Кафедра "Бухгалтерского учета и аудита": Анализ налоговых изменений 2012 года: характер и оценка их влияния

28 Июня 2012

Начало 2012 года ознаменовалось различного рода изменениями в части налоговых платежей и ведения учета на предприятиях различных систем налогообложения.

Изначально обратимся к изменениям, которые коснулись налогообложения и учета малых предприятий, находящихся на ЕНВД (Едином налоге на вмененный доход) и УСН (Упрощенная система налогообложения).

Основные изменения при УСН и ЕНВД 2012 года:

  1. Максимальный доход для целей УСН увеличился с 20.000.000 рублей до 60.000.000 рублей;
  2. Если организация состоит из одного работника, так называемая «одиночка», то ей разрешено уменьшать платежи по социальным выплатам без ограничений (ранее  такие организации могли максимально уменьшить свои платежи во внебюджетные фонды на 50%);
  3. Коэффициент – дефлятор К1 = 1,4942 (приказ Минэкономразвития от 01.11.11 №612).

Проводя анализ данных изменений можно выделить положительную динамику в части налогового бремени малых (одиночных) предприятий и повышение максимального порога допустимого дохода при УСН.

Новое дыхание в 2012 году получила система налогообложения на основе патента. Данная система на настоящий момент входит в состав УСН, однако, в последующем планируется ее выделение из главы НК Р.Ф 26.2 ст. 346.25.1. Условия перехода на патент следующие:

  1. патент могут применять только ИП;
  2. максимальная численность работников, вместе с ИП не должна превысить 5 человек;
  3. патентные виды деятельности: 69 видов (ст. 346.25 НК РФ)
  4. налоговый период составляет: от 1 до 12 месяцев;
  5. заявление в налоговый орган о переходе на патент подается за 1 месяц;
  6. 1/3 патента должна быть оплачена до 25 дней с момента его получения;
  7. оставшаяся часть патента оплачивается в момент его окончания.

И последнее, если не будут исполнены все требования патентной системы, то право перехода организации на патент забирается на 3 года.

Основные преимущества налогообложения на основе патента в том, что существенно снижается сумма налога по основному виду деятельности. Стоимость патента рассчитывается исходя из суммы базовой доходности умноженной на 6%. Базовая доходность определена государством и на настоящий момент по всем видам патентной деятельности не превышает 120.000 рублей. Соответственно, сумма покупки патента на год не превышает 7.200 рублей или 600 рублей в месяц. А это уже существенная экономия в налогах для малых предприятий. Кроме того, довольно широк список «патентных» видов деятельности. И последнее преимущество патента состоит в том, что предприятия в праве сами выбирать, на какой период они его покупают (налоговый период составляет от 1 до 12 месяцев). Кроме этого, упрощается и учет на основе патента: только налоговый.

Наверняка многие задумываются о том, что ждет малые предприятия в будущем.

На настоящий момент, по данным налоговых экспертов, планируется следующее:

  1. С 01.01.2013 Бухгалтерский учет будут обязаны вести все организации, в том числе и ИП (Новый ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.11);
  2. Планируется Патент вынести с УСН в специальный налоговый режим (срок не определен);
  3. Планируется замена или же полный уход от ЕНВД (предположительный срок - 2014 год).

Теперь перейдем к изменениям в налогообложении и учете всех предприятий, вне зависимости от системы их налогообложения. Данные изменения разобьем на несколько групп, в зависимости от исследуемого объекта.  

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

  1. Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 р. отменен;
  2. Стандартный налоговый вычет на работника, имеющего детей: на первых 2-х детей – по 1400 р. соответственно, на 3-го и последующих – по 3000 р. соответственно. Порог для данного вычета остался прежним: 280.000 руб. (ФЗ от 21.11.11 №330-ФЗ);
  3. Выплата компенсации при увольнении – НДФЛ можно не удерживать только в том случае, если сумма всех выплат увольняемому не превышает 3-х-кратного размера среднемесячного заработка.

С точки зрения отмены стандартного вычета на работника в размере 400 рублей, данное изменение считается хотя и отрицательным, но не существенным. Размер вычета не давал необходимой поддержки работникам. С точки зрения увеличения вычетов на имеющих детей работников, данное изменение считается положительным и направленным на социальную поддержку работников, особенно, многодетных.

Налог на прибыль организаций (ННП):

1)                «Родственным» компаниям (по видам деятельности) разрешено  объединяться в консолидированные группы с целью совместного расчета и уплаты ННП (подробно: ФЗ от 16.11.11 №321-ФЗ);

2)                Для налогового учета для целей ННП разрешено создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР.

Оценить данные изменения более конструктивно возможно будет через некоторое время, когда будут выявлены определенные практические результаты.

Расчеты с внебюджетными фондами:

  1.  Совокупная ставка страховых взносов во внебюджетные фонды снизилась с 34% в 2011, и теперь составляет 30%, из них:
  • В ПФР – 22%;
  • В ФФОМС – 5,1;
  • В ФСС – 2,9%
  1. Предприятия, находящиеся на льготных условиях налогообложения, в соответствии с законодательством  оплачивают только 20% в ПФР.
  2. Начисление страховых взносов осуществляется в пределах до 512.000 на 1 человека. Свыше данной суммы необходимо перечислять только  10% в ПФР.
  3. Увеличились и обновились штрафы за несвоевременно или некорректно представленную информацию

(Новая редакция закона 212-ФЗ и Постановление Правительства РФ от 24.11.11 №974)

Если судить по 2011 году, то налоговое бремя предприятий снизилось на 4%, что говорит о положительной динамике. Однако контролирующим органам разрешено применять более жесткие меры за различного рода нарушения. Это, конечно, отрицательный момент, однако с точки зрения воспитательных мер, возможно, весьма действенный. Главное, чтобы предприятия своевременно информировали о всех новшествах в расчетах с внебюджетными фондами.

Расчеты по социальному страхованию

  1. Максимальный размер заработка, который предприятиям разрешено учесть при расчете пособий по временной нетрудоспособности увеличился до 878.000 рублей (415.000 + 463.000). Был 830.000 (415.000*2);
  2. Увеличился размер детских пособий на 6%:
  • Единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности: увеличилось с 438,87 до 465,20;
  • Единовременное пособие при рождении ребенка: увеличилось с 11703,13 до 12405,32;
  • Минимальная сумма по уходу за ребенком до 1,5 лет (на первенца) увеличилась: с 2194,34 до 2326;
  • Минимальная сумма по уходу за ребенком до 1,5 лет (не первенец) увеличилась: с 4388,67 до 4651,99.

Все вышеперечисленные изменения касаются повышения сумм выплат работникам органами социального страхования, следовательно, с точки зрения социального обеспечения работников данное изменение носит положительный характер.

Наличные расчеты

  1. Компании не обязаны больше оборудовать специальную кассовую комнату;
  2. имит наличных средств компании, также как и ИП могут устанавливать самостоятельно, т.е. не утверждая его в банке.

(Положение ЦБ РФ от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций)

Первое изменение существенно облегчило жизнь предприятий всех форм собственности (ушла необходимость в маленьком помещении организаций оборудовать отдельную комнату под кассу). С точки зрения второго пункта, можно сказать, что на настоящий момент не объявлено, какой орган или учреждение будет ответственно за проверку ведения кассовой дисциплины предприятиями.  В этой связи предприятиям необходимо посоветовать, в соответствии с объявленным лимитом, производить все операции, соблюдать кассовую дисциплину самостоятельно до тех пор, когда вышестоящий орган не будет назначен. Таким образом, предприятия уберегут себя от возможных проблем в будущем. 

Таковы самые заметные изменения в налогообложении и учете предприятий с начала 2012 года. А с какими изменениями предприятия столкнутся в будущем году, покажет только время.